中小企業資金大解密：法律、稅務與股東往來

在台灣的中小企業中，多以家族企業和一人公司為主，經常發生負責人、股東與公司之間的資金往來，加上帳務處理簡陋，常常延伸出紛爭與風險。其實公司與股東間存在著合法的資金往來管道，只要符合法律規範，就可以有效控制法律和稅務風險。本文將探討股東如何合法將資金放入公司和取出現金，並分析這些操作的稅務效果，協助中小企業更了解合規的資金處理方式。

一、股東如何把現金放入公司

股東可以透過以下方式將資金合法投入公司，根據不同需求選擇適當的方式，以確保合規性與稅務合理化。

1. 增資發行新股

股東可選擇認購公司增發的新股，直接增加公司資本。增資需經過股東會決議並報主管機關登記，資金將記錄於「股本」科目，反映為公司權益的一部分。這是最直接增加公司資本的方式，適合長期資金需求。詳細分錄如下：

借：現金  1,000
貸：　股本  1,000

這個方式是股東注資最常見的方式，當公司當年度有發放股利時，則會按照股東持股比例認列股利所得課稅。

2. 股東借貸資金

若股東不願增加股本，則可以借款形式將資金借給公司。借貸協議需明確約定還款和利息條件，公司應將借貸金額記錄於「其他應付款」或「股東往來」科目。這種方式適用於短期的營運資金需求。詳細分錄如下：

借：現金  1,000
貸：　股東往來  1,000

這個方式實務上很容易引起國稅局的注意，要注意股東的金流必須合理入帳，這部分稅務影響請詳後段。

3. 股東贈與

若自然人股東希望無償地提供資金支持公司發展，可透過贈與方式將現金放入公司。在會計上可紀錄「資本公積-股東贈與」，顯示為公司資本的一部分。詳細分錄如下：

借：現金  1,000
貸：　資本公積-股東贈與  1,000

自然人股東需繳納贈與稅，惟公司帳面上通常不會被記為收入而是單純股東權益的增加，故接受贈與當下不會被課稅，但萬一公司解散時，會被視為其他股東的股利收入。此方式因為稅賦成本高，實務上較不常見。

二、股東如何從公司拿出現金

股東從公司提取現金也有多種方式，以下為常見合法的方式：

1. 減資退還

當公司資本過剩時，股東可經減資方式提取部分資本。減資須經過股東會決議並報主管機關核准，並將減資金額扣減「股本」，這適用於長期的資本分配需求。詳細分錄如下：

借：股本  1,000
貸：　現金  1,000

這部分由於是原始出資的返還，並不算是新增的所得，故收到公司減資款並不會產生稅負。

2. 利潤分配

公司盈餘分配為最常見的股東取出現金方式。公司在年度結束6個月內，需依照公司法170條召開股東常會決議是否分配盈餘，經股東會決議可將盈餘分配為現金股利。另外注意，在分配當年度盈餘前，公司應先提撥10%的稅後淨利作為法定盈餘公積，故不是所有當年度盈餘都可以全數現金發放，詳細分錄如下：

借：保留盈餘  1,000
貸：　資本公積　100
貸：　現金　　    900

現金股利對公司屬於權益減少，但對股東則為股利所得，於每年5月時申報納稅。

3. 股東借款

根據公司法第15條資本充實原則，公司不得將資金借貸給股東或其他關係人，除非對象為有業務往來與短期融通需求的「公司行號」，以確保公司資本穩定，保障股東及債權人權益。但實務上當公司借款給股東時，該借貸契約仍然具有法律效力，但當該借貸違約對公司產生損害時，負責人與股東應該負連帶賠償責任。股東借款通常會以「其他應收款」、「股東往來」等科目記錄，詳細分錄如下：

借：股東往來  1,000
貸：　現金     　 1,000

該部分稅負討論請詳後段。

4. 公司贈與給股東

若公司欲將部分現金或資產贈與給股東，這也可作為股東取出現金的方式。惟公司贈與在所得稅法規定，只有在如公益慈善事業等特定對象才能有限額的當作公司費用扣除，贈與個人的費用並不能抵減公司所得稅。詳細分錄如下：

借：贈與費用  1,000
貸：　現金　      1,000

股東收到公司贈與現金，也必須計入個人其他所得課稅，故以稅負來說，不管是公司贈與或是受贈，對公司與股東來說都會造成稅負不利益。

5. 公司支付薪酬給股東

若股東擔任公司職務，公司可支付薪酬作為酬勞，這是合法且直接的現金分配方式。薪酬屬於公司經營支出，可列為費用並扣減所得稅。詳細分錄如下：

借：薪資費用  1,000
貸：　勞健保代付款   150
貸：　現金　　          850

股東需將薪酬收入申報為個人所得，並依法投保勞健保。

三、股東往來的稅務影響

股東借貸或取出公司資金，由於股東可能相當程度能影響控制公司，很有可能透過不當規劃來規避稅捐，故稅法上針對這種關係人交易設下反避稅條款，以下兩種股東往來的反避稅規定：

1. 公司借錢給股東：利息收入加計設算

當公司將資金借貸給股東或關係人，若無收取利息，依據所得稅法規定，需按年度臺灣銀行基準利率設算利息收入，並計入公司利息所得。此規定旨在防止公司不合理的條件借貸資金給關係人規避稅負。

2. 股東借錢給公司：利息費用資本弱化設算

當股東借錢給公司時，公司同時也應支付利息費用給股東，惟實務上曾發生公司支付鉅額利息費用給股東，藉此扣抵當年度所得，故所得稅法第43條之2規定，公司若對關係人借貸比例超過3比1，則超過比例的利息支出無法在稅務上列支。此資本弱化規定旨在避免公司利用關係人借貸達到節稅目的。

四、洗錢防制法

在股東與公司間的資金往來中，除考慮法律與稅務合規外，防洗錢合規亦是企業必須重視的議題。洗錢主要分為犯罪洗錢和稅務洗錢兩種類型，且台灣針對大額資金往來設有特別通報規定，以防範洗錢活動。

1. 犯罪洗錢

犯罪洗錢指將非法取得的資金，透過多層次的金融操作或資金流動掩蓋資金來源，最終使資金看似合法。常見於毒品交易、販賣軍火、恐怖組織資助等犯罪活動。企業在資金往來中，應提高對高風險行為的警覺，避免無意間協助資金「漂白」。

2. 稅務洗錢

稅務洗錢則涉及逃避稅務義務，通常利用複雜的資金流動或境外金融交易，試圖隱匿所得來源或隱藏資產。小公司在處理股東借貸及資金轉移時，應遵守稅法規定，避免被誤判為稅務洗錢行為。

3. 大額資金通報規定

台灣針對大額資金設有嚴格的通報要求，根據《洗錢防制法》，銀行對單筆超過50萬元新台幣的交易有通報義務，並記錄交易資訊以備稽核。金融機構若發現可疑交易，亦需主動通報相關單位進行調查。企業在處理股東資金往來時，若涉及大額金錢流動，應留意相關規定並保存完整交易記錄，以避免洗錢疑慮。

結論與匯總

上述內容已匯總了實務中常見的股東與公司之間的資金往來方式，並將各種方式的適用情境、相關法令依據及稅務影響一一分析。以下表格進一步整理出這些方式的核心特點：

1. 股東把現金放入公司方式

2. 股東從公司拿出現金方式

股東與公司之間的資金往來不僅涉及複雜的法規與稅務規定，還會隨著報表結構與股東組成的不同而產生潛在風險。中小企業在進行資金規劃時，務必在合法與合規的框架下操作，避免稅務與法律上的風險。建議企業主與股東諮詢專業會計師的意見，設計適合的資金流動方案，確保資金安全流動，增進財務穩健性，且避免國稅局對公司或是個人的稅務調查風險。

撰文專家介紹

許耿瑞 執業會計師

現職：誠瑞會計師事務所負責人

經歷：
◆ 曾服務於PwC Taiwan外商審計部/稅務部
◆ 會計師公會公共政策委員會委員
◆ 台北國稅總局駐點諮詢會計師
◆ 新北市政府經發局駐點會計師

學歷：
◆ 成功大學數學系畢業
◆ 東吳大學會計學研究所畢業
◆ 台灣大學法律學分班進修中

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