金融資產是什麼？持有其他公司股權要注意這「五件事」

公司在持有其他公司股權時，會計上應如何認列？要歸類於金融資產呢？還是權益法投資？ 一開始購買股權的手續費，在會計上該如何處理？財務報表上與現金流量會有甚麼影響？是否會有隱藏的稅務負擔呢？在企業會計準則第15號（EAS 15號）現行規範下，本文將依序說明，非上市櫃公司在持有其他公司股權時可能會遇到的狀況及風險，就一起接著看下去吧。

文章摘要

一、金融資產分類

1. 按攤銷後成本衡量之金融資產 (AC)：
   不做評價調整，入帳時需指定未來認列損益時，為損益或其他綜合損益，決定後不可再調整。
2. 透過損益按公允價值衡量之金融資產 (FVPL)：
   依公允價值評價，損益計入損益表。
3. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (FVOCI)：
   依公允價值評價，損益入其他綜合損益，不計入損益表，於處分時結轉「其他綜合損益之未實現損益」至保留盈餘。

二、公允價值評價

當遇到年底或處分時，會計帳上需要進行評價認列，將金融資產的價值調整至公允價值。

1. 透過損益按公允價值衡量之金融資產 (FVPL)

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產-評價調整     100
　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益      100

2. 過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (FVOCI)

借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產-評價調整 100
　　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之未實現損益         100

三、採權益法之投資介紹

如公司持有之其他公司股權，且具有重大影響力，則需認列為採權益法之投資。因與投資標的經營密切相關，故採用權益法後，認列投資收益的時點為投資標的公司公佈損益時，而投資標的發放現金股利時，視同投資資產收回，故採權益法之投資會減少。

何謂重大影響力？有以下兩點判斷要素：

1. 直接或間接持股超過20%，間接包含子公司及關係人持股。
2. 對該公司有實質控制權力，如公司負責人為同一人，則通常也會被會計師要求採權益法認列。

四、認列與衡量彙總比較

五、相關分類範例

1. 未上市櫃股票

為成本衡量之金融資產，需先選擇損益分類，且未來不可重分類。由於不須評價公允價值，因此建議可採『透過損益按公允價值衡量之金融資產』，於未來處分時損益認列至損益表。但持有之未上市櫃股票，在可預期之未來很有可能上市櫃時，建議採『透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產』衡量，避免如未來順利上市櫃時，有評價利益時，如當期盈餘未分配，則會加徵未分配盈餘稅。

2. 上市櫃股票

如短期交易目的持有，有認列損益與現金流入同期，較不會發生有盈餘，但無現金可盈餘分配的情形，造成需加徵未分配盈餘稅。如持有期間非交易目的持有，則建議採透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產衡量，以避免損益認列及實際處分股票而產生現金流入的時間不同，而須面臨未分配盈餘稅。

六、總結

經過以上分類介紹，相信大家已經有初步的認識，在購買其他公司股權前，除了原本的投資目的，可以先行瞭解依不同金融商品，可能後續會遇到的會計認列及後續現金流的安排，並與會計師討論，由前期的投資目的決策，到實際投資後的會計認列，至後續損益認列的稅務負擔及現金流安排，都可以有更完整的規劃，讓公司的經營能夠更加有效率，並順利達到原本投資計畫的目的。

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撰文專家介紹

陳吳柏霖 會計師

現職：

• 叡上合署會計師事務所 會計師
• ​會計師全聯會ESG永續發展委員會 委員
• ​新北市經發局 輪值會計師
• 利愛電氣(股)公司 顧問
• 上海利富電機有限公司  顧問

經歷：

• 億豐綜合工業(股)公司 財會經理 (三豐)
• 中美生技醫藥(股)公司 財會副理
• 勤業眾信聯合會計師事務所 組長

學歷：

• 逢甲大學企業管理系畢業
• 東吳大學會計研究所畢業

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