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上集「我是甚麼很賺的公司嗎？境外電商課稅與節稅全攻略——以Google廣告投放為例」介紹境外電商的課稅規定，並提到Google 實務上怎麼把這個課稅規定運用到淋漓盡致。本集要進一步來解析，在跨境交易中，大家都聽過且非常害怕的扣繳稅款，且稅率為什麼常常聽到20%，但支付FB廣告費用時卻是扣繳6%呢？請接著看下去吧。
文章綱要
一、以Meta下廣告為例
如果你是電商平台，要在網路上增加能見度，很有可能需要刊登 Meta廣告（指Facebook、Messenger、Instagram 或 Meta Audience Network 等平台上投放的廣告）投放，透過一系列的設定後，最後把要曝光的素材，讓Meta的用戶們看到。但過程中我們究竟是和哪一國的Meta公司交易呢？答案是FB的母公司Meta Platforms Ireland Limited.。
接著我們要問，Meta在台灣賺大家的廣告費，難道都不用繳稅嗎？如果Meta向個人使用者收費，就會回到上一篇提到的境外電商規定，Meta需要開立電子發票給使用者，在定價上加徵5%營業稅。但如果使用者是法人，由於Meta和Google不同，在台灣沒有設立經營廣告業務的子公司，如下圖所示，只要法人在Meta投放廣告，不論是一般用戶或是企業用戶，法人都有義務幫Meta扣繳稅款。
二、什麼是扣繳稅款呢？
大家都聽過扣繳這個名詞，舉凡薪水、利息、租金、勞報所得，甚至到公司尾牙中獎，按照所得稅法第88條都屬於國稅局的扣繳範圍。為什麼要扣繳呢？對國稅局來說，先收到國庫的稅款總是比較有保障，因此扣繳的本質是當買方付款人支付賣方收款人價金時，先從付款人手上預扣一定比例的稅款給國庫，藉以預留稅源，因為付款人被規定有掌握稅源的義務，故稅法稱為扣繳義務人，而賣方收款人才是真正賺錢的一方，故稅法稱為所得人。
而扣繳也有分「善良的扣繳」和「邪惡的扣繳」，像是國內的薪資、租金、銀行存款利息等扣繳，屬於「善良的扣繳」，是暫時的預收稅款，會在所得人隔年5月申報所得稅時多退少補。
「邪惡的扣繳」是指扣繳稅款後繳稅金額就確定的，像是我們今天要談的「國外營利事業之所得」，就是有效稅率達20%的大稅。當買方向國外廠商支付款項時，如果該款項被國稅局判定是國內的所得（實務認定上非常複雜，請參照所得稅法第8條中華民國來源所得認定原則），且國外廠商在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人，在銀行匯款後的10天內，就要由買方向國庫支付20%的扣繳稅款。
接下來我們要問，這個沉重的扣繳稅款應該由誰負擔？其實繳稅的應該是賺錢的一方，所以付款的買方只是代繳扣繳稅款應該要從匯款額中扣除。但俗話說羊毛出在羊身上，扣繳稅款在實務上也常常被轉嫁到買方，也就是俗稱的「稅外加」，今天談到的Meta廣告就是屬於這個情況，一般用戶支付給Meta的價款所延伸出來的扣繳稅額，需要廣告投放主另外繳給國稅局！
三、境外電子勞務甚麼時候需要扣繳呢？
如果是個人購買境外的電子勞務，是不需要扣繳的，再來是法人購買／訂閱軟體或是廣義的電子勞務時，國稅局進一步區分了套裝軟體（標準軟體）與客製化電子勞務兩個類別。根據財政部賦稅署於民國96年公佈的法規（台財稅字第09604520730號），如果是套裝軟體，例如經網路下載或壓製於光碟的標準化軟體，因未經客製化修改且無法進行再製或修改，該收入視為國際貿易範疇，買方無需扣繳稅款。但若是客製化的軟體服務，像是本次所舉的Meta廣告投放來說，廣告內容及受眾需進行高度客製化，這類電子勞務則被視為國內勞務使用，屬於所得稅法第8條中華民國來源所得，因此買方（支付方）有扣繳的義務。
四、Meta怎麼計算扣繳課稅？
對於所得人來說，收入應扣除成本與費用後才是應稅所得，再乘上20%的所得稅率，但由於境外所得人的成本舉證困難，國稅局一般針對支付國外的所得採用「收入即為所得」的概念，將支付給境外所得人的款項100%視為應課稅所得。但Meta當然也不是省油的燈，Meta特別專案向國稅局申請境外電商的推計課稅，最後在國稅局特別頒布「外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅作業要點」，同意下分為兩部份來進一步核算Meta的所得：
- 利潤率30%：
核定屬經營「提供平臺服務之電子勞務」者，按照利潤率30%計算，也就是Meta每100元的銷售額中，推定有70%屬於費用要扣除，只剩下30%的利潤要課稅。 - 貢獻度100%：
這是一個比較複雜的概念，以本例來說指的是Meta在中華民國境內，交易流程對全部交易流程總利潤貢獻程度，由於大部分的Meta投放主主要投放廣告並銷售產品給中華民國的境內客戶，所以在國稅局的認定為100%。
綜上所述，假設廣告費用為100元，按原來的規定需預扣20%的稅款即20元，但若依30%的利潤率與100%的貢獻度推計，最終只需預扣6元的稅款，一來一往少了14元的稅款！但這個優惠需要由Meta的母公司Meta Platforms Ireland Ltd.（愛爾蘭）每隔3年就要重新跟國稅局申請（請詳下列公文）。
五、Meta扣繳課稅實務？
在企業進行Meta廣告投放後，需要在刷卡支付廣告費的10天內進行扣繳稅款的申報和繳納。一共有3個重點要注意：
1. 申報所得金額
如同下圖所示，假設一般用戶要以信用卡給付給Meta新台幣25,000元的廣告費，對於國稅局來說，使用者匯款給Meta的金額是已經繳完扣繳稅款的淨額，所以真正的給付總額為25,000元÷0.94=26,595元，故應申報扣繳稅額為26,595元×6%=1,595元。很多人在這邊會誤以為扣繳稅額為25,000元×6%=1,500元，雖然金額差距不大，但經年累月下來，5年內核課期的少繳稅款都有可能被國稅局一次補稅加罰，要提醒大家注意。
另外要注意，Meta針對連續3個月以上、平均月消費在10,000美金以上的企業用戶（臉書直客）採用月結制，這部分的使用者是可以以Meta月結單上的金額做為給付總額扣繳6%的，也就是月結單上100元的給付額，扣掉6元的稅款後，只要給付94元匯款給Meta即可。
2. 上網製作繳款書繳稅
第二步驟是要上國稅局的網站，並填入以下訊息產生繳款單到銀行或是代徵機關（便利商店等）繳稅。
- 繳款類別選擇：353_國外其他
- 統一編號 ：貴公司的統編
- 縣市、稽徵單位 ：依照登記地址選擇
- 所得單位名稱：Meta Platforms Ireland Limited
- 所得單位負責人：Mark Elliot Zuckerberg
- 所得單位地址：Grand Canal Square, Grand Canal Harbour Dublin 2, Ireland
- 所得所屬日期：依照收據填寫
- 所得支付日期：實際付款（刷卡）日
- 給付總額：自行輸入
- 淨利率：30%
- 貢獻程度：100%
3. 申報各類扣繳申報書
最後一個步驟使用者常常會忘記，除了繳款外，還要另外向國稅局申報這筆所得。首先下載各類所得憑單（含信託）資料電子申報系統，並根據以下資料填寫扣繳申報書，最後確認申報。
- 所得單位：Meta Platforms Ireland Ltd
- 證號別： 8
- 稅務識別碼：NOTIN
- 所得人地址：4 Grand Canal Square, Grand Canal Harbour Dublin 2, Ireland
- 國家代碼： IE
六、結論
本章終於把國內付款給境外電商的所有課稅方式全部分析過了，包括個人／法人使用者，支付給境內與境外電商個體的各種課稅方式整理，請詳下圖。
由於電商的交易流程與金流非常抽象複雜，依照稅法邏輯常常會有違反直覺的結論出現，各位企業主如果有使用這類型服務，建議尋求專業會計師的意見，以免漏稅被罰。
撰文專家介紹
許耿瑞 執業會計師
現職：誠瑞會計師事務所負責人
經歷：
◆ 曾服務於PwC Taiwan外商審計部/稅務部
◆ 會計師公會公共政策委員會委員
◆ 台北國稅總局駐點諮詢會計師
◆ 新北市政府經發局駐點會計師
學歷：
◆ 成功大學數學系畢業
◆ 東吳大學會計學研究所畢業
◆ 台灣大學法律學分班進修中
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