九月是個令人振奮的月份,除了有能夠闔家團圓享受溫馨時光的中秋節,在華人傳統上,中秋節過後,也是氣溫會開始下降的節氣,度過愈發悶熱的夏季,九月亦是一段非常適合檢視上半年辛勤努力成果的時刻。而在稅法上,九月營利事業應該留意的,則是暫繳的議題。

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文章綱要

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何謂暫繳?

所謂暫繳,就是於每年年中,預先繳納營利事業部分所得稅給國庫,除使國庫能有較充沛的資金彈性使用外,亦可避免營利事業於每年五月一次性繳納巨額所得稅時,產生資金上的壓力。

如何估算暫繳金額?

依照所得稅法第六十七條,暫繳金額計算大致分為兩種方式:

1. 一般申報:按上年度應納稅額之半數為暫繳稅額。

假設2023年營利事業結算申報書應納稅額為100萬元,則2024年九月應暫繳50萬元稅額。

2. 試算申報:試算當年度前半年之營利事業所得額,按當年度稅率計算暫繳稅款。

但要採用試算申報,營利事業須滿足以下必要條件:

  1. 會計帳冊簿據完備。
  2. 使用所得稅法第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證。
  3. 如期辦理暫繳申報。

3. 如有出售新制房地,而課徵房地合一稅者,房地交易所得稅額應併入暫繳稅額計算。

暫繳期間

每年九月為營利事業暫繳期間,若最後一天恰逢周末或國定假日,截止日將順延至次一營業日。非歷年制會計年度之營利事業,暫繳期間可比照歷年制推算。例如採7月制會計年度的營利事業,應於三月進行暫繳稅額繳納。

逾期未辦暫繳

  1. 於10月31日以前已依規定計算補報及補繳暫繳稅額者,應自10月1日起至其繳納暫繳稅額之日止,按其暫繳稅額,依所得稅法第一百二十三條規定之存款利率,按日加計利息,一併徵收。
  2. 逾10月31日仍未依前項規定辦理暫繳者,稽徵機關應按前條第1項規定計算其暫繳稅額,並依所得稅法第一百二十三條規定之存款利率,加計一個月之利息,一併填具暫繳稅額核定通知書,通知該營利事業於15日內自行向庫繳納。

符合相關條件,可免辦暫繳

依據所得稅法第六十七條,營利事業如按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額1/2為暫繳稅額(採前述所說一般申報方式),且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅款者,僅須自行向公庫繳納暫繳稅款,可免辦理暫繳申報。

  1. 於中華民國境內無固定營業場所。
  2. 獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業。
  3. 依所得稅法或其他法律規定免徵營利事業所得稅者。
  4. 上年度結算申報無應納稅額者或本年度新開業者。
  5. 營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事,其依所得稅法第七十五條規定應辦理當期決算申報者。
  6. 營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者,自98年度起,免辦理暫繳。

113年度暫繳規範修正

  1. 無因嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響,免辦理營利事業所得稅暫繳規定:
    修正前,嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例,施行期間至112年6月30日止,故會計年度起始日在112年7月1日以後之營利事業,應適用一般規定辦理暫繳。
  2. 開放信用卡繳納暫繳稅款:
    營利事業得持已參加繳稅作業之發卡機構所發行之營利事業信用卡(企業卡),或企業負責人信用卡繳納稅款。

結論

看了那麼多暫繳繁雜的規範,如果營利事業有配合的專業會計師,其實會計師都能協助企業完成暫繳作業,各位業主或是企業財務人員並不用為此太過煩惱唷!

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撰文專家介紹

陳家興 會計師

現職:叡上合署會計師事務所 會計師

經歷:
◆ 曾任職於資誠聯合會計師事務所(PwC)審計部
◆ 曾任職於安侯建業聯合會計師事務所(KPMG)審計部
◆ 曾任職於新北市農會財務審查員
◆ 誠新綠能股份有限公司財務規劃處處長

學歷:
◆ 東吳大學會計系畢業
◆ 東吳大學會計系研究所畢業

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