財會新知

九月是個令人振奮的月份，除了有能夠闔家團圓享受溫馨時光的中秋節，在華人傳統上，中秋節過後，也是氣溫會開始下降的節氣，度過愈發悶熱的夏季，九月亦是一段非常適合檢視上半年辛勤努力成果的時刻。而在稅法上，九月營利事業應該留意的，則是暫繳的議題。

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文章綱要

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何謂暫繳？

所謂暫繳，就是於每年年中，預先繳納營利事業部分所得稅給國庫，除使國庫能有較充沛的資金彈性使用外，亦可避免營利事業於每年五月一次性繳納巨額所得稅時，產生資金上的壓力。

如何估算暫繳金額？

依照所得稅法第六十七條，暫繳金額計算大致分為兩種方式：

1. 一般申報：按上年度應納稅額之半數為暫繳稅額。

假設2023年營利事業結算申報書應納稅額為100萬元，則2024年九月應暫繳50萬元稅額。

2. 試算申報：試算當年度前半年之營利事業所得額，按當年度稅率計算暫繳稅款。

但要採用試算申報，營利事業須滿足以下必要條件：

  1. 會計帳冊簿據完備。
  2. 使用所得稅法第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證。
  3. 如期辦理暫繳申報。

3. 如有出售新制房地，而課徵房地合一稅者，房地交易所得稅額應併入暫繳稅額計算。

暫繳期間

每年九月為營利事業暫繳期間，若最後一天恰逢周末或國定假日，截止日將順延至次一營業日。非歷年制會計年度之營利事業，暫繳期間可比照歷年制推算。例如採7月制會計年度的營利事業，應於三月進行暫繳稅額繳納。

逾期未辦暫繳

  1. 於10月31日以前已依規定計算補報及補繳暫繳稅額者，應自10月1日起至其繳納暫繳稅額之日止，按其暫繳稅額，依所得稅法第一百二十三條規定之存款利率，按日加計利息，一併徵收。
  2. 逾10月31日仍未依前項規定辦理暫繳者，稽徵機關應按前條第1項規定計算其暫繳稅額，並依所得稅法第一百二十三條規定之存款利率，加計一個月之利息，一併填具暫繳稅額核定通知書，通知該營利事業於15日內自行向庫繳納。

符合相關條件，可免辦暫繳

依據所得稅法第六十七條，營利事業如按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額1/2為暫繳稅額（採前述所說一般申報方式），且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅款者，僅須自行向公庫繳納暫繳稅款，可免辦理暫繳申報。

  1. 於中華民國境內無固定營業場所。
  2. 獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業。
  3. 依所得稅法或其他法律規定免徵營利事業所得稅者。
  4. 上年度結算申報無應納稅額者或本年度新開業者。
  5. 營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，其依所得稅法第七十五條規定應辦理當期決算申報者。
  6. 營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者，自98年度起，免辦理暫繳。

113年度暫繳規範修正

  1. 無因嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，免辦理營利事業所得稅暫繳規定：
    修正前，嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例，施行期間至112年6月30日止，故會計年度起始日在112年7月1日以後之營利事業，應適用一般規定辦理暫繳。
  2. 開放信用卡繳納暫繳稅款：
    營利事業得持已參加繳稅作業之發卡機構所發行之營利事業信用卡（企業卡），或企業負責人信用卡繳納稅款。

結論

看了那麼多暫繳繁雜的規範，如果營利事業有配合的專業會計師，其實會計師都能協助企業完成暫繳作業，各位業主或是企業財務人員並不用為此太過煩惱唷！

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撰文專家介紹

陳家興 會計師

現職：叡上合署會計師事務所 會計師

經歷：
◆ 曾任職於資誠聯合會計師事務所(PwC)審計部
◆ 曾任職於安侯建業聯合會計師事務所(KPMG)審計部
◆ 曾任職於新北市農會財務審查員
◆ 誠新綠能股份有限公司財務規劃處處長

學歷：
◆ 東吳大學會計系畢業
◆ 東吳大學會計系研究所畢業

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